让渡资产使用权收入 让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。本章主要涉及让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。 一、让渡资产使用权收入的确认和计量 让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认： (一)相关的经济利益很可能流入企业; (二)收入的金额能够可靠地计量。 二、让渡资产使用权收入的账务处理 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算;所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。 企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。 如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。 【例4—15】甲公司向乙公司转让其软件的使用权，一次性收取使用费60 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑相关税费，甲公司确认使用费收入的会计分录如下; 借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入 60 000 【例4—16】甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200 000元。2007年该专利权计提的摊销额为120 000元，每月计提金额为10 000元。假定不考虑其他因素和相关税费。甲公司会计处理如下： (1)2008年年末确认使用费收入： 借：应收账款(或银行存款) 200 000 贷：其他业务收入 200 000 (2)2008年每月计提专利权摊销额; 借：其他业务成本 10 000 贷：累计摊销 10 000 【例4—17】甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1 200 000元;第二年，丁公司实现销售收入1 800 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。不考虑相关税费，甲公司确认使用费收入的会计分录如下; (1)第一年年末确认使用费收入： 应确认的使用费收入=1 200 000×10%=120 000(元) 借：银行存款 120 000 贷：其他业务收入 120 000 (2)第二年年末确认使用费收入： 应确认的使用费收入=1 800 000×10%=180 000(元) 借：银行存款 180 000 贷：其他业务收入 180 000 【例题21·判断题】企业让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。( )(2009年考题) 【答案】√ 【例题22·计算分析题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司2010年12月发生如下业务： (1)12月2日，向乙企业赊销A产品10件，单价为2 000元，单位销售成本为1 000元，约定的付款条件为：2/10，n/20。 (2)12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5%。余款乙公司于12月8日偿还。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。 (3)采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元，商品已发出，符合销售商品收入确认条件，甲公司尚未收到款项。 (4)接受神舟公司的委托，代其销售E产品1 000件，按售价的10%收取手续费。E产品双方的协议价为每件200元，甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项。向神舟公司开出代销清单并收到神舟公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给神舟公司。 (5)12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为20 000元，该材料发出成本为16 000元。当日收取面值为23 400元的银行承兑汇票一张。 (6)12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品。该产品销售单价为2000元，单位销售成本为1 000元，其销售收入20 000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。 (7)12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100 000元，款项已收存银行。 要求：编制上述业务的会计分录。 【答案】 (1)12月2日，向乙企业赊销A产品10件。 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400 借：主营业务成本 10 000 贷：库存商品 10 000 (2)12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品。 借：主营业务收入 1 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 贷：应收账款 1 170 借：银行存款 21 850 财务费用 380 贷：应收账款 22 230 (3)委托东方企业销售A产品100件。 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 结转成本： 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000 (4)接受神舟公司的委托。 收到E产品： 借：受托代销商品 200 000 贷：受托代销商品款 200 000 实际销售E产品： 借：银行存款 234 000 贷：受托代销商品 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 收到神舟公司增值税发票： 借：应交税费——应交增值税(进项税额)34 000 贷：应付账款 34 000 计算代销手续费等收入，结清代销商品款时： 借：受托代销商品款 200 000 贷：应付账款 200 000 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 214 000 其他业务收入 20 000 (5)12月15日，向戊企业销售材料一批。 借：应收票据 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400 借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000 (6)12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品。 借：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400 贷：应收账款 23 400 借：库存商品 10 000 贷：主营业务成本 10 000 (7)12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100 000元，款项已收存银行。 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000 【例题23·计算分析题】京华股份公司(以下简称京华公司)为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税税率为17%。该公司2010年度发生下列业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。 (1)京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元。按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。京华公司于2010年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2010年12月31日估计已完成电梯安装任务的50%，预计于2011年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。 (2)京华公司2010年售给C企业一台设备，销售价款30万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2011年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待2010年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。 (3)京华公司本年度委托E商店代销一批零配件，代销价款80万元。本年度收到E商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，E商店按代销价款的10%收取手续费。该批零配件的实际成本为40万元。 (4)京华公司本年销售给F企业一台机床，销售价款为35万元，F企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。 (5)京华公司于2010年1月1日将一座桥梁的使用权出租给G公司，一次取得租金收入20万元，租赁期为3年。租赁期间，桥梁的维护由G公司承担。 要求：根据上述所给资料，计算京华公司2010年度实现的营业收入、营业成本(要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示)。 【答案】 (1)京华公司2010年确认的营业收入有： ①对C公司销售收入30万元 ②E商店代销收入=80×80%=64(万元)(注：京华公司负担的代销手续费应作为销售费用处理，不能冲减收入)(责任编辑：lele) |
