中级会计实务借款费用历年真题解析

2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年3月2日开始施工，2018年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2018年6月26日使用该专门借款支付第二期工程款，则该专门借款利息开始资本化的时点为(　　)。

A.2018年6月26日

B.2018年3月2日

C.2018年2月18日

D.2018年6月1日

【答案】D

【解析】借款费用同时满足下列条件的，应予资本化：

(1)资产支出已经发生(2月18日);

(2)借款费用已经发生(6月1日);

(3)为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始(3月2日)。

企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是(　　)。

A.股票发行费用

B.长期借款的手续费

C.外币借款的汇兑差额

D.溢价发行债券的利息调整摊销额

【答案】A

【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。股票发行费用不属于借款费用。

下列各项中，属于借款费用的有(　　)。

A.银行借款的利息

B.债券溢价的摊销

C.债券折价的摊销

D.发行股票的手续费

【答案】ABC

【解析】发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

符合资本化条件的资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过1个月的，企业应暂停借款费用资本化。(　　)

【答案】×

【解析】暂停资本化的条件是发生非正常中断，而且中断时间连续超过3个月。

下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是(　　)。

A.劳务纠纷

B.安全事故

C.资金周转困难

D.可预测的气候影响

【答案】D

【解析】可预测的气候影响导致的中断，不属于非正常中断，所以不应暂停资本化。

在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有(　　)。

A.质量纠纷导致的中断

B.安全事故导致的中断

C.劳动纠纷导致的中断

D.资金周转困难导致的中断

【答案】ABCD

企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。(　　)

【答案】√

【解析】借款利息总额包含利息的资本化金额，所以资本化的利息金额不会超过当期借款实际发生的利息金额。