贷：预计负债    80

　　借：递延所得税资产  20（80×25%）

　　　　贷：所得税费用    20

　　（3）资料（3）属于资产负债表日后调整事项

　　理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。

　　会计分录为：

　　借：预计负债  80

　　　　以前年度损益调整   10

　　　　贷：其他应付款   90

　　借：以前年度损益调整  20

　　　　贷：递延所得税资产   20

　　借：应交税费--应交所得税   22.5（90×25%）

　　　　贷：以前年度损益调整   22.5

　　借： 利润分配--未分配利润    7.5

　　　　贷：以前年度损益调整    7.5

　　借：盈余公积   0.75

　　　　贷：利润分配--未分配利润   0.75

　　2014年本期会计处理：

　　借：其他应付款   90

　　　　贷：银行存款   90

　　资料（4）属于2013年资产负债表日后非调整事项。

　　理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。但是该事项重大，如果不加以说明将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后非调整事项。

　　会计处理原则：自然灾害发生于2014年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，所以甲公司应在2013年财务报表附注中对该非调整事项进行披露

　　【东奥相关链接】

　　本题与张志凤基础班第63讲计算分析题第1题相似；

　　本题与赵耀基础班第60讲亏损合同知识点对应例题相似；

　　本题与轻松过关一249页计算分析题第1题相似；

　　本题与轻松过关二330页计算分析题第1题相似；

　　轻松过关二132页考点六讲解了该知识点；

　　赵耀中级基础班第60讲【知识点4】、第90讲【知识点2】讲解了该知识点。

　　2.甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：

　　（1）2013年度

　　①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司贷款16000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。

　　②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。

　　③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

　　（2）2014年度资料

　　①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。

　　②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。

　　③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。

　　④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。

　　⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。

　　（3）其他相关资料

　　①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

　　②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。

　　要求：

　　（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。

　　（2）根据资料（1），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。

　　（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

　　（4）根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。

　　（5）根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。

　　（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】

　　（1）

　　2013年1月1日

　　借：长期股权投资                15000

　　　　坏账准备                      800(责任编辑：lele)