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2011年注税考试《税法一》预习辅导_增值税税率

时间:2010-11-02 21:26来源:注册税务师考试网 作者:lele
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2011年注税考试《税法一》重点辅导_增值税税率分为两大种,一般纳税人的增值税税率为13%和17%,采用简易办法征收的一般纳税人税率为4%或6%,小规模纳税人税率为3%。



2011年注册税务师考试税法一辅导_增值税税率

按纳税人划分

税率或征收率

适用范围

一般纳税人

基本税率为17%,

销售或进口除列举外的货物、提供应税劳务

低税率为13%

销售或进口税法列举的20种货物

零税率

部分出口货物

采用简易办法征税

适用4%或6%的征收率

小规模纳税人

3%的征收率

 

  2009年1月1日开始小规模纳税人征收率统一减至3%

  一、税率

  (一)基本税率

  纳税人销售或者进口货物,除列举的外,税率均为17% ;提供加工、修理修配劳务的,税率也为17% 。这一税率就是通常所说的基本税率。

  (二)低税率(20种货物)

  纳税人销售或者进口下列货物的,税率为13% 。这一税率即是通常所说的低税率。

  1.粮食、食用植物油(棕榈油也属本货物范围)。

  2.自来水(农业灌溉用水、引水工程输送的水等,不属于本货物的范围)、暖气、冷气、热水;煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

  3.图书、报纸、杂志。

  4.饲料(直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂不属于本货物的范围)、化肥、农药(用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药(如卫生杀虫剂、 驱虫剂、驱蚊剂、 蚊香、清毒剂等,不属农药范围。)、农机(以农副产品为原料加工工业产品的机械和农用汽车不属于本货物的范围)、农膜。

  【例题】(2009):根据增值税的现行规定,下列货物中适用13%税率的是( )。

  A.饲料添加剂

  B.出版社出版的图书

  C.农业灌溉用水

  D.蚊香

  【答案】B

  5.农业产品(指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品)。

  6.金属矿采选产品。

  7.非金属矿采选产品。

  8.音像制品和电子出版物(自2007年1月1日起)。

  9.二甲醚(自2008年7月1日起)、食用盐(自2007年9月1日起)。

  10.国务院规定的其他货物。

  不属于13%的货物如下:

  ①以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉;各种蔬菜罐头;精制茶、边销茶以及掺兑各种药物的茶和茶饮料;中成药;

  ②各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物;熟制的水产品和各类水产品的罐头;各种肉类罐头、肉类熟制品;各种蛋类的罐头;用鲜奶加工的各种奶制品,如酸奶、奶酪、奶油等;

  【例题】(2006):下列货物适用增值税税率13%的有( )。

  A.农用拖拉机

  B.农用汽车

  C.人工养殖和天然生长的各种动植物的初级产品

  D.各类水产品的罐头

  【答案】AC

  ③农业灌溉用水、引水工程输送的水;

  ④直接用于动物饲养的粮食、饮料添加剂;用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药(卫生杀虫剂、驱虫剂、蚊香、消毒剂等)

  ⑤以农副产品为原料加工工业产品的机械;农用汽车;机动渔船;森林砍伐机械、集材机械;农机零部件;

  ⑥经冶炼或化学方法生产的有色金属化合物

  ⑦原油、人造原油

  (三)零税率

  纳税人出口货物,税率为零。但是国务院另有规定的除外。

  考点是低税率(13%)的适用货物,特别要关注涉农产品的规定,一般以选择题形式出现或融入计算题中。

二、征收率

  现行增值税法规定纳税人发生特定货物的销售行为,无论是一般纳税人,还是小规模纳税人,均按简易方法计算纳税。

  (一)小规模纳税人征收率的规定

  1、征收率为3%

  2、小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收增值税,只能开具普通发票,不能申请代开增值税专用发票。

  3、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产外的物品,按3%征收增值税,

  (二)纳税人销售下列特定货物,按4%征收率计算纳税

  1、寄售商店代销寄售商品——可以自行开具专用发票

  2、典当业销售死当物品——可以自行开具专用发票

  【例题】(2007):某拍卖行2006年8月销售死当物品取得销售收入41.6万元,取得咨询收入15万元手续费收人11万元。该拍卖行当月应纳增值税、营业税合计( )万元。

  A.2.90

  B.2.10

  C.3.68

  D.1.30

  【答案】A

  3、经有权机关批准的进口免税品商店零售进口免税品——可以自行开具专用发票

  4、销售自己使用过的物品

  (1)销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。只能开具普通发票,不能申请代开增值税专用发票。

  (2)销售自己使用过的其他固定资产,按相关规定执行。

  (3)销售自己使用过的除固定资产外的物品,按适用税率征收增值税

  【例题】(2009):纳税人销售下列特定货物,按4%征收率计算缴纳增值税的有( )。

  A.寄售商店代销寄售物品

  B.典当业销售死当物品

  C.生产销售商品混凝土

  D.销售以自己采掘的砂、土生产的砖瓦

  E.销售生物制品

  【答案】AB

  (三)纳税人销售特定货物,按6%征收率计算纳税

  一般纳税人生产下列货物,可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税:

  (1)县以下小型水力发电单位生产的电力。

  “县以下小型水力发电单位”,是指由各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦(含)以 下的小型水力发电单位。

  (2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

  (3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。

  (4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

  (5)对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税,不得抵扣购进自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。

  (6)对增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土(仅限于水泥混凝土,沥青混凝土等不包括在内)。

  一般纳税人生产上述货物所选择的计算缴纳增值税的办法至少3年内不得变更,可自行开具专用发票。

  考点是征收率的特别规定,要注意纳税人销售自己使用过的物品适用征收率的规定。

(责任编辑:lele)



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