(4)20×8年偿还债务时，因为20×8年实现的利润总额没有超过1 400万元，或有利息支出未发生，之前确认的预计负债应转出至营业外收入，减少负债金额。 偿还债务时对负债的影响额=-2 133.26-21.33=-2 154.59(万元)(表示减少) 【参考分录：20×8年偿还债务时： 借：应付账款--债务重组 2 133.26 财务费用 64 贷：银行存款 2 197.26 借：预计负债 21.33 贷：营业外收入 21.33】 【答疑编号10085611】 3. 【正确答案】：(1)计算2009年持有至到期投资利息收入 ①2008年 实际利息收入=1 056.04×4%×9/12=31.68(万元) 应收利息=1 000×6%×9/12=45(万元) 利息调整=45-31.68=13.32(万元) ②2009年 前3个月 实际利息收入=1 056.04×4%×3/12=10.56(万元) 应收利息=1 000×6%×3/12=15(万元) 利息调整=15-10.56=4.44(万元) 后9个月实际利息收入 =(1 056.04-13.32-4.44)×4%×9/12=31.15(万元) ③2009年实际利息收入合计=10.56+31.15=41.71(万元) (2)计算2009年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额 ①固定资产项目 固定资产计提减值准备=(300-300÷10×2)-220=20(万元) 固定资产的账面价值=(300-300÷10×2)-20=220(万元) 固定资产的计税基础=300-300×2/10-(300-300×2/10)×2/10=192(万元) 应纳税暂时性差异期末余额=28万元 递延所得税负债期末余额=28×25%=7(万元) 递延所得税负债发生额=7-7.5=-0.5(万元) ②长期股权投资项目 权益法下确认的投资收益会增加长期股权投资账面价值，但计税基础仍然为初始投资成本，形成应纳税暂时性差异。但因该项投资拟长期持有，准则规定不确认递延所得税。 ③存货项目 存货的账面价值=1 000-20=980(万元) 存货的计税基础=1 000万元 可抵扣暂时性差异期末余额=20万元 递延所得税资产期末余额=20×25%=5(万元) 递延所得税资产发生额 =5-22.5=-17.5(万元) ④预计负债项目 预计负债的账面价值=80万元 预计负债的计税基础=80-80=0 可抵扣暂时性差异期末余额=80万元 递延所得税资产期末余额 =80×25%=20(万元) 递延所得税资产发生额 =20-25=-5(万元) ⑤弥补亏损项目 递延所得税资产年末余额=0×25%=0 递延所得税资产发生额=0-15=-15(万元) (3)计算甲公司2009年应交所得税 2009年应交所得税 =[利润总额500-国债利息收入41.71+违法经营罚款10-固定资产(28-7.5÷25%)-投资收益45+存货(20-22.5÷25%)+保修费(80-25÷25%)-弥补亏损60)]×25% =(500-41.71+10+2-45-70-20-60)×25% =68.82(万元) (4)2009年递延所得税费用合计 =-0.5+17.5+5+15=37(万元) (5)计算2009年所得税费用 2008年所得税费用=本期应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益) =68.82+37=105.82(万元) (6)编制甲公司所得税的会计分录 借：所得税费用 105.82 递延所得税负债 0.5 贷：应交税费——应交所得税 68.82 递延所得税资产 37.5 【答疑编号10085612】 4. 【正确答案】：(1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错; 事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三、事项四和事项五属于本期发现前期重大会计差错。 (2)作出A公司2010年度的有关会计处理，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数;如果是会计政策变更，要求计算累积影响数。 事项一： 会计估计变更采用未来适用法核算，只需从2010年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20(200/10)万元，已提折旧3年，共计提折旧60万元，固定资产的净值为140万元。会计估计变更后，2010年应计提的折旧额为56(140×4/10)万元，2010年末应编制的会计分录如下： 借：管理费用 56 贷：累计折旧 56 此会计估计变更减少本年度净利润27 [(56-20)×(1-25%)]万元。 事项二： 累积影响数=3800-(4 000-240-100)-[3 800-(4 000-240)]×25%-100×25%=140-10-25=105(万元) A公司2010年1月1日应编制的会计分录为： 借：投资性房地产——成本 3 800 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4 000 递延所得税负债 10{[3 800-(4 000-240)]×25%｝ 递延所得税资产 25(100×25%) 盈余公积 10.5 利润分配——未分配利润 94.5 事项三： 结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整： 借：固定资产 1 000 贷：在建工程 1 000 借：以前年度损益调整——管理费用 50 贷：累计折旧 (1 000/10/2) 50 借：以前年度损益调整——财务费用 25 ——管理费用 70 贷：在建工程 95(责任编辑：lele) |
